方燕玲會計師專欄 

進行家族傳承規劃的第一階段為確認家族成員之身份關係，以此為基礎才能順利判定後續步驟中，家族傳承可能涉及的權利及義務。必須確認的身份關係，包括國籍身份，稅務居民身份及家族身份等。

一、家族成員的國籍身份
確認家族成員的國籍身份與將來產生訴訟及遺產繼承有關，而取得國籍的方式，則會因各個國家的規範係「屬人主義」（Jus sanguinis）與「屬地主義」（Jus soli）而有所不同。因此，在進行家族傳承規劃的過程中，首先要確認家族成員的國籍身份，並界定在該國家的管轄之下必須需遵循特的相關法律。家族傳承的運作是否能達到設定目標，也勢必因不同國家的法規而受到影響或產生差異。

（一）我國國籍的取得方式
依我國國籍法第11條規定，我國國民如有下列各款情形之一，在經內政部許可後，喪失國籍：
1. 由外國籍的父、母、養父或養母行使負擔權利義務，以及受其監護的無行能力人或限制行為能力人，為取得與之同一國籍且隨同至我國領域外生活。
2. 成為外國人的配偶。
3. 依我國法律有行為能力，自願取得外國國籍。但受輔助宣告的人，應得其輔助人的同意。
依前項規定喪失國籍者，其未成年子女在經內政部許可後，也會隨同喪失我國國籍。

（二）我國是否允許雙重國籍
依我國國籍法觀之，是允許「雙重國籍」的，也就是說一個人可以同時持有我國國籍之外的外國國籍。不過，依據我國國籍法第10及20條規定，若要擔任重要公務且涉及國家機密之職務者，則必須放棄外國國籍。

二、稅務居民身份
稅務居民指在某一國家負有納稅義務的個人或企業。一般而言，企業會因其註冊地在某國領域內，而具有該國稅務居民身份；而個人則會因為其與該國的聯繫（如在該國通常居住、居住超過一定時限、在該國就業等）而具有稅務居民身份。不同國家在這方面的規定一般不同。由於家族成員眾多，可能涉及稅務居民的地區或國家甚為廣泛。

（一）我國稅務居民的認定
我國稅法上遺產稅及贈與稅原則上係採屬人主義為主，因此必須先界定其國籍身份。我國所得稅法則採屬地主義。稅務居民主要是界定所得稅核課權限。

（二）屬地主義：綜合所得稅
依據所得稅法第2條、第3條之規定內容，以及個人綜合所得稅以屬地主義為主，針對我國領地來源之所得課稅。以我國法律為例，所得稅法第7條第2項規定：「（第2項）本法稱中華民國境內居住之個人，指下列兩種：一、在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境內者。二、在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中華民國境內居留台計滿一百八十三 天者。（第3項）本法稱非中華民國境內居住之個人，係指前項規定以外之個人」。根據內容分析，第2項第1款規定主要還是以遵循傳統區分標準為主，以「住所」及「實際居住」作為事實依憑；第2款則根據在我國境內經常居住之實，加上適用183天原則前提下 ，也可以將並非擁有我國固定居所之外國人士，認定為我國稅法居民 。

（三）屬人主義：遺產及贈與稅
我國遺產及贈與稅雖原則上採屬人主義，但對於經常居住在我國國境內或境外者課稅範圍仍有區別。首先，就課徵遺產稅來說，凡經常居住我國國境內的我國國國民死亡時遺有財產者，應就其在我國國境內境外全部遺產課徵遺產稅。經常居住我國國境外之我國國民，以及我國國國民，死亡時在我國國境內遺有財產的人，僅就其在我國國境內之遺產課徵遺產稅 。
其次，就課徵贈與稅來說，凡經常居住我國國境內之我國國國民，就其在我國國境內或境外之財產為贈與者，課徵贈與稅。經常居住我國國境外之我國國國民，以及非我國國民，僅就其在我國國境內之財產為贈與的人，課徵贈與稅 。
最後，提醒注意的是，有我國國籍且在國內有勞保和健保的福利，即使只在國內住一天，就屬我國的稅務居民。

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