方燕玲會計師專欄 

信託為作為家族傳承工具當中最為複雜的工具，其中關於信託之課稅涉及的問題，更為錯綜複雜，必須就信託訂立的形式，存續期間，信託財產的種類等等加以探討。

壹、信託所得的課稅原則
一、採導管理論
所謂信託導管理論，則認為信託個體，僅是提供信託所得流入與流出的導體（conduit）或大水管（pipeline），信託個體並非納稅主體，故各項租稅不應由信託個體負擔。我國是採導管理論，對受益人課稅，不以信託財產為課稅主體。所謂信託導管理論，乃受託人為受益人之利益而代為處理信託財產，並將所得分配給受益人之導管 。

二、對實際受益者課稅
基於信託導管理論，信託財產所產生的各項收益，應由信託所得的實質歸屬人，於信託個體獲取所得的年度申報繳納所得稅。因受益人才是信託財產及收益之實質所得者，受託人只是達成信託目的之導管而已，故應向信託之受益人課稅，此亦符合我國及多數的國家均採用的實質課稅原則。

貳、我國稅法對於信託課稅的規定
信託稅制是對於信託的法律行為及財產的管理、處分行為課稅。自信託關係成立至信託關係消滅，信託財產在委託人、受託人、受益人或第三人間移轉，皆可能觸及課稅問題。

我國稅法對於信託課稅採取分別立法的方式，於各相關稅法增定與信託相關的課稅條文，這當中包括於所得稅法、遺產及贈與稅法、土地稅法、房屋稅條例、契稅條例及營業稅法等法規均有訂定與信託課稅相關的法規。例如，土地的移轉涉及土地增值稅的課徵、房屋的移轉涉及契稅的課徵、有價證券的移轉則涉及證券交易稅的課徵；其次，若信託關係造成財產的所有權變動，又涉及遺產稅、贈與稅或所得稅的課徵。信託關係存續中，受託人管理或處分信託財產，若有銷售貨物或勞務的行為，則涉及營業稅的課徵；源自於託財產所得或收益，則涉及所得稅的課徵；受託人持有信託財產若為房屋則涉及房屋稅的課徵，若為土地則涉及地價稅的課徵等 。

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