方燕玲會計師專欄 

我國信託稅制採取信託導管理論，委託人雖然將信託財產移轉給受託人，依實質課稅原則，該項移轉並不符合課稅的要件，亦即應對實質受益人課稅，而非對於形式所有人受託人課稅 。

信託契約形式態樣不同將影響其稅捐審查及核課原則」，信託案件應由稽徵機關依下列原則核課稅捐：
（一）信託契約未明定特定之受益人，亦未明定受益人之範圍及條件者：
不適用遺贈稅法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併入其當年度所得額課徵所得稅。俟信託利益實際分配予非委託人時，屬委託人以自己之財產無償贈與他人，應依遺贈稅法第4條規定課徵贈與稅。

（二）契約明定有特定之受益人者：
1.受益人特定，且委託人無保留變更受益人及分配、處分信託利益之權利者：
依遺贈稅法第5條之1（自然人贈與部分）或所得稅法第3條之2（營利事業贈與部分）規定辦理。信託財產發生之收入，依所得稅法第3條之4規定課徵受益人所得稅。

2.受益人特定，且委託人僅保留特定受益人間分配他益信託利益之權利，或變更信託財產營運範圍、方法之權利者：
依遺贈稅法第5條之1（自然人贈與部分）或所得稅法第3條之2（營利事業贈與部分）規定辦理。信託財產發生之收入，依所得稅法第3條之4規定課徵受益人所得稅。

3.受益人特定，但委託人保留變更受益人或處分信託利益之權利者：
不適用遺贈稅法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併入其當年度所得額課徵所得稅。俟信託利益實際分配予非委託人時，屬委託人以自己之財產無償贈與他人，應依遺贈稅法第4條規定課徵贈與稅。

（三）信託契約雖未明定特定之受益人，惟明定有受益人之範圍及條件者：
1.受益人不特定，但委託人保留指定受益人或分配、處分信託利益之權利者：
不適用遺贈稅法規定課徵贈與稅；信託財產發生之收入，屬委託人之所得，應由委託人併入其當年度所得額課徵所得稅。俟信託利益實際分配予非委託人時，屬委託人以自己之財產無償贈與他人，應依遺贈稅法第4條規定課徵贈與稅。
2.受益人不特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益之權利者：
依遺贈稅法第5條之1（自然人贈與部分）或所得稅法第3條之2（營利事業贈與部分）規定辦理。信託財產發生之收入，依所得稅法第3條之4第3項規定課徵受託人所得稅。

綜上觀之，信託課稅主要係贈與稅及所得稅，依其信託契約之內容，確認何人應負繳納之義務，再依信託個體的性質及價值加以計算稅額。

本文經方燕玲會計師同意授權刊登