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      被繼承人生前土地經政府辦理區段徵收，所有權已歸徵收單位所有，其於領取抵價地前死亡，所遺應領抵價地權利，性質屬遺產及贈與稅法第4條第1項所稱有財產價值之權利並非土地，應依同法第1條規定，申報及課徵遺產稅。

       財政部北區國稅局舉例說明，轄內被繼承人王君110年遺產稅申報案件，列報4筆土地公告現值2,206萬元，主張農業用地扣除。經該局發現該4筆土地農業用地作農業使用證明書所載之所有權人為桃園市政府，查得生前業經桃園市政府辦理區段徵收，且被繼承人王君已申請領回抵價地，並經核定抵價地權利價值4,572萬元，爰將該4筆農業用地改以王君未領取之抵價地權利價值併計遺產課稅，核定補徵遺產稅457萬元。

       該局進一步說明，依據民法第759條規定，土地因徵收之法律行為，於登記前已取得不動產物權，故被繼承人死亡前被徵收之土地，截至被繼承人死亡日雖未辦理所有權移轉登記，其所有權已歸徵收單位所有，依財政部85年9月11日台財稅第850454736號函釋規定，應將徵收單位核准發給之抵價地權利併入遺產總額課稅。其應領抵價地之權利價值應以直轄市或縣(市)主管機關核定發給抵價地通知函所載之權利金額申報為遺產。

資料來源：整體摘錄自北區國稅局新聞稿