假設被繼承人生前將土地贈與子女，但還沒等到他離世，受贈人就已經把土地賣掉了，那這塊土地的價值，在計算遺產稅時，究竟是以「贈與當時」的公告現值來算，還是以「過世當時」的價值來算呢？

關鍵就在「2年內」和「所有權移轉」！

首先，請務必記住一個重要的門檻：被繼承人（也就是過世的人）死亡前 2 年內贈與給特定親屬的財產，都會被視為遺產，必須併入遺產總額來課徵遺產稅。 這裡提到的「特定親屬」可不小範圍，包含了配偶、各順序的法定繼承人，以及這些法定繼承人的配偶。

那，如果受贈人把土地賣了呢？價值如何計算？

這時候，情況就稍微複雜一點。原則上，贈與的財產併入遺產課稅，是以被繼承人死亡當時的市價來計算。但是，針對「贈與土地」且「受贈人已在被繼承人死亡前移轉所有權」的情況，財政部特別規定，是為了避免土地增值稅和遺產稅重複課徵，所以該土地的價值，一律以「贈與當時」的公告土地現值為準！

反之，如果土地還在受贈人名下，沒有賣掉，那價值計算就回歸原則，以被繼承人「死亡時」的公告現值來計算遺產價值。

假設甲君在 115 年 5 月過世。他生前於 114 年 2 月，將名下的 A、B 兩塊土地贈與給兒子乙君，當時 A、B 兩塊土地的公告現值分別是 310 萬和 334 萬。乙君也依規定申報並繳納了贈與稅。

重點來了！ 乙君在 114 年 12 月，也就是甲君過世前，就把 A 土地賣給了丙君，並且已經辦妥了所有權移轉登記。而 B 土地呢？還是在乙君名下。

當甲君過世，乙君要辦理遺產稅申報時：

•  A 土地： 由於在甲君死亡前，乙君已經將 A 土地移轉所有權給丙君了，所以 A 土地的遺產價值，將以甲君**「贈與時」**的公告現值 310 萬元計算。
•  B 土地： 因為 B 土地還在乙君名下，沒有移轉所有權，所以 B 土地的遺產價值，將以甲君**「死亡時」**的公告現值 420 萬元計算。

這樣一來，A、B 兩塊土地的總計價值，就會被併入甲君的遺產總額，一起課徵遺產稅。

貼心提醒：已繳的稅金可以扣抵！

別忘了，之前繳納的贈與稅和土地增值稅，是可以從應納遺產稅額中扣抵的。而且，還有一個特別的扣抵方式：已繳納的贈與稅，再加上按郵局 1 年期定期存款利率計算的利息，都可以從應納遺產稅額中扣除。 但要注意，這個扣抵的金額，不能超過因為贈與財產併計到遺產總額後，所增加出來的應納稅額喔！

總結來說，這條「死亡前 2 年贈與」的規定，確實會影響到遺產稅的計算。而當贈與的土地在被繼承人死亡前已經賣掉，價值計算就會以「贈與時」的公告現值為準，這也是為了避免重複課稅而設下的彈性規定。

資料來源：整理摘錄自財政部新聞稿