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我國遺產及贈與稅法正面臨一場關鍵性的修法，其核心目標在於杜絕高資產族群常見的避稅漏洞，同時深化稅制公平的落實。本次改革的重點聚焦於嚴格審視「生前兩年內贈與」的認定標準、「拋棄繼承」的相關法律框架，以及「配偶剩餘財產分配請求權」的執行機制。這些政策異動，將為現行高階資產的財富傳承規劃，帶來結構性的衝擊與調整需求。

案例視角：從傳承規劃轉為稅務陷阱
舉例來說，吳先生生前為了規劃，將價值三千萬元資產過戶給長子，過世時名下資產僅剩一千五百萬元。依舊制規定，這筆生前贈與仍列入遺產總額，使得課稅總基數膨脹至四千五百萬元，稅負壓力劇增。若長子為了逃避稅責而選擇「拋棄繼承」，未獲贈與的遺孀及女兒便可能被迫承擔所有稅負。更糟糕的是，若吳太太想行使「剩餘財產差額分配請求權」，卻發現那三千萬元已被視為長子所有、排除在「現存財產」之外，導致她能拿到的分配額大幅縮水。結局就是無辜親屬扛下巨額稅單，原本精心準備的家庭資產反倒成為累贅。

這類狀況層出不窮，過往許多富人習慣以「生前兩年贈與」進行佈局，而一旦面臨繳稅義務，部分繼承人竟利用拋棄繼承將責任轉嫁他人，這已嚴重破壞稅收穩定與公平。大法官在113年憲判字第11號（擬制遺產課稅案）中已點出這項制度弊端，要求立法部門儘速修正。

配合此趨勢，財政部計畫於2026年7月實施遺贈稅法修正，亮點整理如下：

• 納入「實質受益」課稅原則（修正《遺產及贈與稅法》第6條）：針對死亡前兩年內的贈與物（即擬制遺產），未來將強制由「實際受贈人」依比例分擔遺產稅。此舉貫徹「誰獲利、誰繳稅」的精神，防止部分繼承人獨吞遺產、卻由其他人承擔全部稅負。為求合理，受贈人的負擔上限將以其受贈財產之價值為基準。

• 強化配偶剩餘財產差額分配請求權（修正《遺產及贈與稅法》第17條之1）：修法後，死亡前兩年內的贈與將被計入配偶剩餘財產差額分配的計算公式。同時，限制已受贈的繼承人不得再藉口該款項已併入遺產抵充，必須以其他遺產實質支付配偶的分配款，確保配偶財產權不受侵蝕。

• 明確納稅主體與放寬繳稅彈性（修正《遺產及贈與稅法》）：明確化納稅主體為「全體繼承人與受遺贈人」，廢除過時的遺囑執行人身分規定。此外，取消原本需滿30萬元才能分期繳納的門檻，讓繳稅流程更人性化，減緩家庭因遺產稅而面臨的現金流困境。

總結

此次稅法修正案的核心目標，旨在強化稅制中的「實質課稅」精神。隨著法規趨嚴，「拋棄繼承」手段已不再是避稅的萬靈丹，即便繼承人選擇拋棄遺產，一旦涉及擬制遺產的受領，仍舊逃不掉相對應的稅負責任。這對高資產族群而言是一項警訊，未來的財富傳承佈局不僅需追求「節稅」，更必須將後代的納稅承受力納入規劃藍圖。唯有建構縝密且合規的財務配置，才能確保傳承資產真正成為造福後代的贈禮，而非淪為遭遺產稅重重束縛的財務累贅。