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美國富人做遺產稅規劃常用的信託工具

2022年4月19日(星期二)

方燕玲會計師專欄

 

  遺產稅是以被繼承人去世後所遺留的財產為徵稅對象,向遺產的繼承人和受遺贈人徵收的稅。如果遺產稅應用得當,可以更好地調節社會成員的財富分配,以及增加政府和社會公益事業的財力,有積極的平均財富意義。遺產稅經常常和贈與稅聯繫在一起設立和徵收。但是,為了吸引投資和資金流入,也有一些國家和地區,例如新加坡及香港則是不設立遺產稅或者廢除遺產稅。

 

目前開徵遺產稅國家之遺產稅制度大體可以分為,總遺產稅制、分遺產稅制及總分遺產稅制三種類型。美國採用總遺產稅制。總遺產稅制,是對去世後遺留的財產總額先進行徵稅,然後再分別繼承。主要影響擁有美國身份的高淨值人士。

 

依據川普的稅改法案,目前2022年每個人的終身遺產稅免稅額度為1206萬美元,也就是說夫妻兩個人可以留給子女的遺產在2416萬美元以內,都無需繳納遺產稅。超過的部分需繳納40%的遺產稅。

 

但是這個法案會在20251231日到期,並降回到川普稅改前的一半額度,大約600萬美金。然而依拜登目前稅改加重富人稅的氛圍,醞釀中的提案想要把這個遺產稅免徵額度減半再減半,也就只有350萬美金一個人,夫妻倆人的額度也就700萬美金。

 

美國富人是如何做遺產稅規劃?通常考量採取的信託工具為何?

 

(一)GRAT grantor retained annuity trust)信託的工具。

GRAT的中文翻譯是授予人保留年金信託。設立人將部分財產轉移到不可撤銷信託,受益人是子女,但是在一定的期間內,設立人每年可以提領定額年金。它的作用是減少遺產數目,但又有年金可資使用。對於增值潛力大的資產,諸如股票或運營企業,可以利用這種信託,在增值之前就轉移。因為這是贈與的一種,信託財產會被課贈與稅,但是課稅的基準卻是以設立信託當時的價值為準,所以說,可以達到省資產增值後的遺產稅的目標。

 

 2、朝代( Dynasty Trust )信託工具。

朝代信託(dynasty trust)是一種長期的信託,成立目的是要讓財富由上一代轉到下一代時,不會衍生諸如房地產遺產稅或是贈與稅等財產移轉稅,或是將其降到最低。該信託的特色在其有效期,可在最後一名受益人死亡後維持21年。理論上,其有效期可持續超過100年。 近年來,美國不少州立法允許信託存續上百年、甚或到永遠,根據這些州法成立的不可撤銷信託於是被稱為「朝代信託」。這類州中最馳名的是阿拉斯加(Alaska)、達拉威(Delaware)、南卡羅來納州(South Carolina)、內華達州(Nevada)

 

該信託的受益人通常是讓與人的小孩,而在其最後一名小孩過世後,讓與人的孫子或曾孫就變成受益人。朝代信託的作業是由讓與人指定的受託人控制。因此這是一種讓設立人的子孫受益,既可以讓後代子孫享用留下的財富,又不能過分濫用財產的一種信託。

 

該信託不可撤銷,意思是一旦成立後,讓與人就不能對資產有任何控制權,或被允許修改信託條款。

 

朝代信託是一種日益流行的工具,其可將家庭的財富傳遞給下一代。顧名思義,朝代信託之信託資產旨在世代相傳。與直接向您的孩子饋贈相反,朝代信託可以讓您於在世時(甚至在過世後)控制您的孩子們如何以及何時可以接收、享受和使用家庭資產。它亦可以確保某些重要資產在不同世代中被保留。

 

為避免有人對朝代信託提出質疑,資產授予者應仔細考慮信託契約中的分配條款,適當地考慮朝代信託的設立時間,並避免某些可能構成「非實質信託」的陷阱。 資產授予者亦最好清楚地說明受託人在管理信託資產中的權力,以減少與此類管理有關的糾紛,因為這類糾紛有時可能導致信託的重新設立。

 

非美國稅務居民

此外提醒,非美國稅務居民在美國的資產包括:美國房地產、有形個人財產和美國公司的證券。外國人持有美國公司的股票也受到美國遺產稅的管轄,即使該外國人身處美國境外或通過他人代持。

 

美國和其他國家之間簽署的遺產稅收協定通常通過限定應稅的美國資產類型為外國人提供更優惠的稅收待遇。因此遺產執行人需要參考這些條約以獲取該優惠待遇。假如該外國人在過世之時其持有的位於美國的資產的市值在考慮贈與稅的特定豁免額與調整額之後超過60000美元,遺產執行人則必須在該外國人過世的9個月內向美國國稅局遞交納稅申報表進行申報。除非有合理的延誤原因,否則法律規定對逾期提交納稅申報表和逾期繳納稅款將予以處罰,同時對企圖蓄意逃稅進行重罰。(如需進一步資訊請洽永富傳承家族辦公室)

 

本文經方燕玲會計師同意刊載

文章來源:本文經中華財富傳承顧問協會方燕玲理事長同意刊載。

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