方燕玲會計師專欄 

在規劃家族財富傳承持有架構設計及配置過程當中，涉及與傳承直接相關的租稅成本有：贈與稅，遺產稅，所得稅，土地增值稅，房地合一稅、CFC（受控外國公司）法及信託課稅，僅就家族財富傳承主要租稅之贈與稅說明如下：

一、課徵的對象
贈與稅課徵的對象依遺產贈與稅法第3條規定分為：
1. 經常居住中華民國境內之中華民國國民：
就其在中華民國境內或境外之財產為贈與者，課徵贈與稅。
2.經常居住中華民國境外之中華民國國民，及非中華民國國民：
就其在中華民國境內之財產為贈與者，課徵贈與稅。亦即界定課贈與稅的課稅對象包括，經常居住中華民國境內者，境內及境外之財產贈與為都要課贈與稅。 非經常居住中華民國境內者，境內之財產贈與課贈與稅。

二、贈與稅的種類：
依贈與稅法相關規定則分為一般贈與及以贈與論之視同贈與。
1.一般贈與
遺產及贈與稅法第4條第2項規定：「本法稱贈與，指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。」

2.以贈與論
遺產及贈與稅法第5條規定：財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：
（1）在請求權時效內無償免除或承擔債務者，其免除或承擔之債務。
（2）以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。
（3）以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。
（4）因顯著不相當之代價，出資為他人購置財產者，其出資與代價之差額部分。
（5）限制行為能力人或無行為能力人所購置之財產，視為法定代理人或監護人之贈與。但能證明支付之款項屬於購買人所有者，不在此限。
（6）二親等以內親屬間財產之買賣。但能提出已支付價款之確實證明，且該已支付之價款非由出賣人貸與或提供擔保向他人借得者，不在此限。

三、贈與稅之計算
贈與總額：贈與人每年贈與之財產全部（扣除不計入贈與總額之財產）
課稅贈與淨額=贈與總額-免稅額-扣除額
應納贈與稅額=課稅贈與淨額×稅率-累進差額
1.免稅額：每人一年贈與免稅額244萬元，不限贈與對象。
2.課稅級距金額：
（1）贈與淨額2,811萬元以下者，課徵10％。
（2）超過2,811萬元至5,621萬元者，課徵15％。
（3）超過5,621萬元者，課徵20％。

富有家庭父母基於愛護子女，通常會資助在國外成家立業的雙重國籍子女在當地購置不動產，如果購置的不動產在美國，因美國對於外國人匯入資金贈與本國人並無贈與稅。因此，國人容易誤以為不須課徵贈與稅或國稅局不會調查，以致漏報贈與稅。以下三種情況應該特別留意：
1.結購大額外匯於二親等親屬國外帳戶。
2.不論贈與境內或境外的財產，都應依法申報繳納贈與稅。
3.以海外戶頭贈與仍應申報。

本文經方燕玲會計師同意授權刊登