方燕玲會計師專欄
案例背景：
張董經營家族未上市貿易及製造公司已 40 年，張董夫妻 100% 持股。其境外貿易公司設立在 BVI 英屬維京群島（British Virgin Islands），於國內銀行開立 OBU （Offshore Banking Unit）帳戶。國內製造本業在國內開立DBU （Do-Mestic Banking Unit）帳戶，兩家公司均由張董夫妻獨立持有，相互間並無投資隸屬，過去二家公司間以移轉訂價方式，將利潤留在海外OBU 帳戶。 以下分別稱 BVI 及 TW 公司，分別做為境外及臺灣公司的代稱，張董事長將大部分資產放在 BVI 公司。BVI 公司：持有 100% 泰國製造公司，另在台設立投資公司，以該公司購買自住豪宅。
此外，2023 年起臺灣開始要求位於低稅負國家或地區的受控公司，須作 CFC 檢視及申報。2024 年 1 月財政部發布解釋令，將境外信託納入 CFC申報範圍。 請問你該如何提供張董適當規劃建議？
一、訪談張董事長家族做傳承規劃
經訪談後我們瞭解：張董家族主要資產及企業以 BVI 控股公司持有，國內 TW 公司有不少累積虧損，但廠房在桃園，不論出租或出售均受歡迎，他想規劃傳承及回台 KY 上市。另外2023 年起須 CFC申報，透過境外信託仍無法免除？又海外資產需繳交遺產贈與稅嗎？就以上問題，我們初步規劃如下：
二、評估步驟及建議
就張董的想法，我們著手下列的規劃建議：
（一）BVI 公司股權傳承的相關租稅議題
1. 遺產及贈與稅係屬人主義，張董夫妻為國內稅務居民，其境外資產亦應課徵。如未申報，將有稅捐稽徵法之逃漏稅及罰則問題。
2. 依國內實施受控外國企業制度之個人 CFC適用辦法，依該制度張董夫妻應
不在豁免條件範圍，即使成立境外信託亦同。
3. 建議張董針對 BVI公司編製受控外國企業財務報表，並經合格會計師簽證，釐清股權淨值、帳上保留盈餘及關係企業之債權等。
4. 綜上，進一步評估逐步贈與或繼承方式的租稅成本，採行信託的地區及形式。
（二）就 BVI公司及國內股權現況，以評估採境內或境外信託
1. BVI及 TW公司並無投資隸屬關係，但因有資金借貸融通情形，再加上CFC申報，使得其境外資產相當透明。
2. 臺灣 BVI子公司：是 BVI投資公司，持有三間自住房屋及金融商品投資。
3. 境外 BVI公司：為轉投資泰國的事業體，擁有海外不動產及金融商品。
4. TW公司：為獨立公司，由翁董事長夫婦 100%持有，有不少累積虧損及對 BVI公司負債，但公司廠房及土地價值高。
綜上，由於大部分資產係以 BVI 公司持有，而國內信託業者，是否可受託境外資產？是否有外匯及投審會申報義務？相關國外資產登記及訴訟代理的法規遵循？尚待近一步釐清，又我國尚未加入海牙公約組織，在此之前建議以境外信託來規劃。
本文經方燕玲會計師同意授權刊登