方燕玲會計師專欄
案例背景：
翁董事長 70 歲，夫人已經過世，共有子女三人，都已成年；長子及次子在自家企業也歷練數年，已可負責公司重要部門的業務；長女已經出嫁，長年居住澳洲。其擔任市價 50 億元上市科技公司董事長，持股 30%，可以完全掌控公司股權，公司每年股票殖利率約 5%，每年配息約新臺幣 0.75億。翁董喜歡投資藝術品（古董，瓷器及字畫），總價值約新臺幣 8 億元。另外，他因擔憂日漸升高的地緣政治風險，也買了不少黃金商品避險。在此之前他已經詢問顧問，有關以上市公司股票作價成立閉鎖性公司，以及連結家族信託的相關規劃。但是關於手上的藝術品、黃金及遠嫁澳洲的女兒資產傳承等尚未規劃。因此再度詢問相關解決方案。
請問您該如何提供建議及給予適當的規劃？
一、藝術品傳承規劃及課稅議題
翁董有為數頗多的藝術品收藏，茲就藝術品三種傳承方式分析及建議如下：
1. 繼承
藝術品涉及遺產及贈與稅法第 16條第 4款規定：得不計入遺產總額。也就是說，遺產中有關文化、歷史、美術之圖書、物品，經繼承人向主管稽徵機關聲明登記者。但繼承人將此項圖書、物品轉讓時，仍須自動申報補稅。
2. 出售
依文化藝術獎助及促進條例第 29條規定辦理。符合相關規定可採分離課稅。由文化藝術事業於給付成交價款時，從 6%的利潤率中扣繳 20%稅款。亦即實質稅率 1.2%，不再併入個人綜合所得額。
3. 信託
交付信託將喪失前述遺產及贈與稅不計入遺產的租稅優惠，另外，藝術品的估價及保存不易，信託業者亦有所考量。 （可考量和具公信的藝術品保管鑑價機構合作，仍待進一步研究）
4. 建議
除有資金需求或藝術品跌價疑慮可以出售外，目前以繼承為較佳選擇。
二、黃金傳承規劃及課稅議題
近年以來的全球經濟的不確定性及地緣政治風險，黃金作為保值跟理財的工具，向來是一個很受歡迎的標的。隨著金融商品設計的多樣化，投資黃金的管道，除了傳統在銀樓買買實體的金條外，已經衍生出黃金存摺、黃金基金和黃金期貨的不同的方式。然而，投資黃金的方式不同，所衍生出所得稅負也不相同，個人投資黃金申報綜合所得稅時要留意相關規定。（以下摘錄自高雄國稅局新聞稿。
（一）投資黃金現貨：
例如金條、金飾、金塊等，屬於一時貿易的交易，則依賣價6%計算所得，併入個人綜合所得稅計算，適用5%至40%稅率。如果以營利為目的的經常性買賣，則應辦理稅籍登記，買賣黃金的所得屬於營利所得，同樣併入個人綜合所得稅計算。
（二）投資黃金存摺、黃金撲滿：
則交易產生的所得屬於財產交易所得。損益計算方式，以出售時成交價，減除取得成本及費用後餘額，併入綜合所得稅計算，如有損失，得自當年度財產交易所得減除，當年度無財產交易所得可扣除，或扣除不足，得自以後三年度的財產交易所得扣除。
（三）投資黃金基金：
則分為國內基金和國外基金。1、國內基金的投資標的在境內且有配息，依《所得稅法》屬於我國證券交易所得，目前停徵。屬綜合所得課稅範疇；2、國內基金投資標的在國外，所獲配利息，以及境外基金所獲配利息和利得，則屬海外所得。提醒注意的是，以上提及的配息及出售利得，必須併計其他海外所得，一申報戶海外所得，達新台幣100萬元者，全數應併入個人基本所得稅額計算。
（四）投資黃金期貨：
目前期貨交易所得依現行所得稅法規定停徵，但投資人為我國境內居住者，其投資國際黃金期貨的利得，必須併計其他海外所得，一申報戶達100萬元者，須全數併入個人基本所得稅額計算。
六、家族成員為澳洲公民及常駐居民的考量
本案例中小女兒已經遠嫁澳洲並長期定居，為澳洲公民及常住居民。做為澳洲常住居民，需繳稅的所得收入來源包含澳洲境內外。 亦即需就在澳洲和其他國轄區賺取的收入和資本利得繳稅，茲分別說明如下：
1. 所得稅：個人按累進稅制納稅，最高邊際稅率為 47%（含 2% 的醫療保險稅）。
2. 資本利得：個人所居住的自用住宅可免於資本利得的計算，其他併入所得計算。
3. 遺產及贈與稅：澳洲是沒有遺產稅的國家，如果是受益人或合法的私人代表，將被視為在該被繼承人死亡日獲得該資產，但是在繼承該資產時，不需要支付資本增值稅（Capital Gains Tax, CGT）。所繼承資產將來出售（死亡日為相應資產購買日期及價值），如有獲利要支付資本增值稅。
4. 澳洲與我國訂有租稅協定及 CRS：
小女兒所分配的受益權，在繳交我國所得稅後，可以做為澳洲所得稅抵減。翁董事長在做資產分配時，可以考量分配較高比例在藝術品及不動產等 CRS免申報資產。
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